Ведение бухгалтерского учета требует строгого соблюдения актуального законодательства, особенно когда речь заходит о расчетах с внебюджетными фондами․ С 2023 года в России действует система Единого налогового платежа (ЕНП), которая изменила порядок уплаты страховых взносов․ Несмотря на то, что администрированием взносов теперь занимается Федеральная налоговая служба (ФНС), а сам Пенсионный фонд РФ (ПФР) объединен с Фондом социального страхования (ФСС) в единый Социальный фонд России (СФР), бухгалтерские проводки по-прежнему остаются важнейшим инструментом отражения расчетов по обязательному пенсионному страхованию․
Суть и виды бухгалтерских проводок
Бухгалтерская проводка — это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета․ Отчетность некоторых организаций подлежит обязательному ежегодному аудиту, поэтому им критически важно следить за идеальным порядком в учете․ К таким категориям относятся:
- Акционерные общества;
- Страховые компании;
- Финансовые и кредитные организации;
- Участники рынка ценных бумаг;
- Негосударственные пенсионные фонды (НПФ)․
НПФ, к слову, осуществляют учет и ведут отчетность в строгом соответствии с Федеральным законом от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»․
Счет 69: основа учета расчетов с фондами
Для отражения расчетов по социальному страхованию и обеспечению (включая пенсионные взносы) в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69․ К нему открываются субсчета для раздельного учета:
- 69․1 — Расчеты по обязательному социальному страхованию (ОСС);
- 69․2 — Расчеты по обязательному пенсионному страхованию (ОПС);
- 69․3 — Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ОМС)․
Типовые проводки: начисение страховых взносов
При начислении взносов в фонды делаются проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту — субсчета счета 69․ Выбор дебетуемого счета зависит от категории персонала:
- ДТ 20 (25, 26, 44) КТ 69․2 — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) с зарплаты работников основного производства / управленческого персонала․
- ДТ 08 КТ 69․2 — начислены пенсионные взносы с зарплаты работников, занятых в создании внеоборотных активов․
- ДТ 91․2 КТ 69․2 — начислены взносы с зарплаты сотрудников, занятых в прочих операциях․
Типовые проводки: уплата и перечисление в бюджет
С года уплата страховых взносов происходит в рамках Единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС)․ Перечисление денежных средств в бюджет отражается следующими проводками:
- ДТ 69;2 КТ 51 — перечислены страховые взносы на пенсионное страхование с расчетного счета организации․
- ДТ 69․2 КТ 68 — зачтена задолженность по пенсионным взносам в счет уплаты ЕНП (при положительном сальдо ЕНС)․
Пример расчета и проводок
Предположим, ООО «Маркер» начислила работникам заработную плату в размере 1 350 000 руб․ Тарифы взносов: ОПС — 22%, ОСС — 2,9%, ОМС — 5,1%․
- Пенсионный фонд (ОПС): 1 350 000 × 22% = 297 000 руб․
- ФСС (ОСС): 1 350 000 × 2,9% = 39 150 руб․
- ФФОМС (ОМС): 1 350 000 × 5,1% = 68 850 руб․
Бухгалтером ООО «Маркер» были сделаны такие проводки:
- ДТ 20 КТ 69․2 — 297 000 руб․ (начислены взносы на ОПС);
- ДТ 20 КТ 69․1 — 39 150 руб․ (начислены взносы на ОСС);
- ДТ 20 КТ 69․3 — 68 850 руб․ (начислены взносы на ОМС);
- ДТ 69․2 КТ 51 — 297 000 руб․ (перечислены взносы на ОПС в бюджет)․
Учет в бюджетных учреждениях
Для учреждений госсектора порядок несколько отличается․ Для начисления заработной платы в программе 1С используется специализированный документ «Отражение зарплаты в бухучете»․ Учет начисления и уплаты налогов, пеней и штрафов ведется по КПС (кодам бюджетной классификации)․ Взносы отражаются по дебету счетов учета затрат (например, КРБ 1 401 20 213) и кредиту счетов расчетов (КРБ 1 303 10 737)․
Контакты для обращений по вопросам учета и уплаты взносов
Поскольку администрирование страховых взносов передано ФНС, а функции пенсионного обеспечения, Социальному фонду России (СФР), бухгалтерам необходимо обращаться в соответствующие ведомства․
Федеральная налоговая служба (ФНС России)
Официальный сайт: nalog․gov․ru
Горячая линия / Номера телефонов: 8 (800) -22-22-22 (бесплатно по России)
Электронный адрес: Обращения направляются через сервис «Обратиться в ФНС» в личном кабинете․
Личный кабинет: Личный кабинет налогоплательщика, юридического лица (доступен на сайте ФНС)․
Личный прием: Осуществляется по предварительной записи в территориальных инспекциях․
График приема: Пн-Пт 09:00 — 18:00 (в некоторых ИФНС до 20:00), Сб 10:00, 15:00․
Отделы: Отдел уплаты налогов и администрирования доходов; Отдел работы с налогоплательщиками․
Руководство: Начальник территориальной ИФНС (контакты зависят от региона)․
Социальный фонд России (СФР)
Официальный сайт: sfr․gov․ru
Горячая линия / Номера телефонов: 8 (800) -00-00-04 (для работодателей и граждан)
Электронный адрес: Обращения принимаются через электронную форму на сайте СФР․
Личный кабинет: Личный кабинет страхователя (для сдачи отчетности по формам ЕФС-1)․
Личный прием: В региональных отделениях СФР по предварительной записи․
График приема: Пн-Пт 09:00 — 17:00, перерыв 13:00 — 14:00․
Отделы: Отдел администрирования страховых взносов; Отдел персонифицированного учета․
Руководство: Управляющий региональным отделением СФР․
Отзывы
Отзывы бухгалтеров о переходе на ЕНП и объединение фондов носят преимущественно адаптационный характер․ Главные сложности, отмечаемые в отзывах, связаны с первоначальным сверением сальдо по счетам 69 и 68 при переходе на ЕНС, а также с задержками в обработке уведомлений об исчисленных суммах․ Однако пользователи отмечают, что современные бухгалтерские сервисы (например, Контур․Бухгалтерия и Контур․Экстерн) существенно упрощают процесс формирования проводок и сдачи отчетности․